关于会计计量的新属性——公允价值

　　现值的计量也可用于负债。来自一笔贷款的收入就是贷款人将未来流（入）量的许诺作为一项资产而付出的代价。应付债券的公允价值就是该证券在市场上作为资产交易的价格，这样，使用现值技术去估计一项公允价值，可以把它转换为对一项资产的估计。但使用现值技术计量负债时，不同于计量资产的特点是：必须反映借款人的资信（credit）状况，资信的好坏决定借款利率的高低。所以，这时采用预期现金流量法更有效。因为，一个企业发生负债，意味着该企业将会有现金向外流出，从概率看，此项现金流出是一个随机变量，它有一个可能的取值范围。如果流出的金额很低，违约的概率也低；如果流出的金额很大，违约的概率也大。企业的资信状况可以较明显地反映在按预期现金流量法进行现值计算的结果中，利用现值技术最相关的负债计量通常反映企业清偿负债的资信状况。

　　主要参考资料：

　　张为国、赵宇龙：“会计计量、公允价值与现值”，《会计研究》2000年第5期。

　　葛家澍、林志军：《现代西方财务会计理论》，厦门大学出版社，1990年版。

　　YuriIriji：TheoryofAccountingMesurement“，1979.

　　MauriceMoonitz：”TheBasicPostulatesofAccounting“，1961.

　　FASB，SFACNO.5，No.7.

　　FASB，SFASNO.133.