一、内部控制产生与发展的历史回溯
20世纪40年代以后，内部控制实践与 理论 得到了广泛的 应用 与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体 内容 的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项制度和实务中，但未从理论上进行 ，把内部控制当作的附属。1949年美国 师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对当局和独立注册师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会发布的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部控制和内部控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的 研究 又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部控制和内部控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA发布的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国学会、注册师协会、国际人员协会等组织参与的“发起组织委员会”(简称为COSO)发布报告《内部控制
