股权取得日合并价差的组成及其会计处理方法

　　再次，“长期股权投资——投资成本”的内涵与国际惯例有较大的差距。按购买法来处理股权取得日“对于公司股权投资”是国际会计惯例。在购买法下，投资成本是由母公司实际支付的购买子公司的价款以及其他一些有关费用组成的，母公司要将投资成本记入“对子公司股权投资”科目。而根据我国《股份有限公司会计制度》的规定，母公司取得长期股权投资时，按其在被投资公司所有者权益中所占的份额，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按实际支付的价款与其在被投资公司所有者权益中所占份额的差额，借记“长期股权投资——股权投资差额”科目。即将投资成本，一部分作为“长期股权投资——投资成本”，另一部分作为“长期股权投资——股权投资差额”，令报表阅读者特别是境外报表阅读者难以理解。

　　三、完善我国企业对合并价差会计处理的建议

　　目前各国所运用的编制合并会计报表理论和方法不尽相同。根据已出台的《股份有限公司会计制度》，我国基本上按“购买法一母公司理论一完全权益法”作为企业编制合并报表的理论基础和方法。但还需要进一步完善。

　　尤其是合并价差的会计处理方面，笔者建议：①明确“合并价差”的经济内涵，即应当确认子公司账面净资产的增（贬）值和商誉。②取消“合并价差”这一会计科目。母公司在编制合并报表时，一是应将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，并将子公司净资产公允价值和账面价值之间的差额，根据资产的使用年限予以摊销；二是应将商誉确认为一项资产，并在预计的有效期内予以摊销。③将母公司的“长期股权投资——投资成本”和“长期股权投资——股权投资差额”会计科目合二为一，改为“对子公司股权投资”，并根据完全权益法，母公司对已摊销的子公司账面净资产增值部分和商誉，要相应调整“对子公司股权投资”和“投资收益”科目。