职业经理人网投稿文章。（作者：储善忠 包皇奇 张文波）
在经历了金融危机的减薪、冻结薪资增长、甚至裁员的风波后，企业和员工的利益如何合理化成为热点话题。企业需要将成本最优化，员工期待薪酬的最大化，要达到平衡，其艰难程度不言而喻。
在任何企业中，中高层员工是企业生存与发展的核心因素，而薪酬则是企业和员工都极其关注却又敏感和复杂的话题。如何在后金融危机时代既合理控制人工成本又有效确保员工的稳定性，尤其是公司的中高层员工，成为各企业提高竞争力的重中之重。鉴于中高层员工在企业中的重要位置，我们不妨从研究中高层员工的薪酬特点着手，寻求合理的薪酬分配结构。中高层员工的薪酬大都是采用年薪制，即包含每月发放的月工资及年终发放的年终奖或红利。根据国家税法有关个人所得税缴纳制度，凡年收入达12万（含）以上的人员，必须在年终主动进行申报；相应而来的高额个税缴纳部分已成为中高层员工头疼的“心愁”。因此我们就此薪酬特点，运用规划求解优化方式来探讨如何合理发放中高层员工的薪酬，以达到企业及个人的双赢。
从员工的角度，希望每个月薪水（包括工资和奖金）多发一点，觉得比较保险，俗话说：拿到手的才是自己的。从公司的角度，希望每个月发放的薪水少一点，这样公司可以多一些的现金支配，尤其是高薪行业的公司。公说公有理，婆说婆有理，哪究竟如何发放薪酬才合理呢？
下面，以ABC公司的员工甲的年度奖金发放为例，来分析奖金月发放和年终发放比例，最终找到纳税总额最低的奖金发放方案。在进行分析前，为了应用Excel的VLOOKUP函数，在个人所得税征缴表中增加一列“所得额下限”，见表1。
A B C D E
1 级数 全月应纳税所得额 所得额下限 税率% 速算扣除法
2 1 不超过500元的 0 0.05 0
3 2 超过500元至2000元的部分 500 0.10 25
4 3 超过2000元至5000元的部分 2000 0.15 125
5 4 超过5000元至20000元的部分 5000 0.20 375
6 5 超过20000元至40000元的部分 20000 0.25 1375
7 6 超过40000元至60000元的部分 40000 0.30 3375
8 7 超过60000元至80000元的部分 60000 0.35 6375
9 8 超过80000元至100000元的部分 80000 0.40 10375
10 9 超过100000元的部分 100000 0.45 15375
表1：个人所得税征缴表
说明：
1、本文所有表格中灰色背景的第一列对应Excel中的行号，灰色背景的第一行对应Excel的列号。所有表格的行号、列号指Excel中同一sheet中的位置。
3、本文使用Microsoft Office Excel 2003实现。
2、本文所有表格中的金额单位均为元。
设员工甲全年奖金为24万元，且由月奖金和年终奖金组成。现设年终奖金发放12万元，按月发放奖金为12万元。另外，甲的月其它收入为15000元。下面先建立奖金发放模型。
A B
12 年度奖金总额 240000
13 年终发放 120000
14 按月发放 120000
表2：甲年度奖金
一、奖金发放模型
1、月应纳税额
按表3，单元格A17=B14/12，B17中填入月其它收入1.5万，C17中填入法定扣减额2000元，
D17适用税率 =VLOOKUP (A17+B17-C17,C2:E10,2,1)
E17使用扣除数 =VLOOKUP(A17+B17-C17,C2:E10,3,1)
F17应纳税额 =(A17+B17-C17)*D17-E17
A B C D E F
16 月奖金 月其它收入 法定扣减额 适用税率 适用扣除数 应纳税额
17 10000 15000 2000 0.25 1375 4375
表3：月应纳税额
VLOOKUP函数的说明见图1，更详细的可以参考Excel的帮助。
2、年终奖应纳税额
按表4，单元格A20=B13，
C20法定扣减额 =IF(A17+B17<C17,C17-B17-A17,0)
D20适用税率 =VLOOKUP(A20/12,C2:E10,2,1)
E20适用扣除数 =VLOOKUP(A20/12,C2:E10,3,1)
F20应纳税额 = A20*D20-E20
A B C D E F
19 年终奖 法定扣减额 适用税率 适用扣除数 应纳税额
20 120000 0 0.2 375 23625
表4：年终奖应纳税额
最后，全年纳税合计F22 =F20+F17*12，这样年度奖金分配模型建立完毕。
E F
22 全年纳税合计 76125
表5：全年纳税
二、规划求解优化
下面利用Excel的规划求解，来寻找纳税总额最低的奖金发放点。
1、菜单“工具”—“规划求解”。
2、将F22设置为目标单元格（全年纳税合计），将B13设置为可变单元格（年终发放奖金），见图2。
3、这是一个无约束优化，点击【求解】，出现图3，点击【确定】。此时年终发放奖金为19.2万，全年纳税合计为74325元，这就是最低总纳税额。
三、模拟运算求证
您可能还怀疑这个74325元到底是不是最少的纳税？年终发放19.2万是不是最优的发放数目？下面我们还可以用Excel的模拟运算表对上述的奖金发放问题作进一步的研究。
1、从8万开始，每隔5000元，直到24万，建立表6，修改B13的金额为8万，再引用F22，即单元格B25=F22。
2、选择表6中的A25:B57。
3、菜单“数据”—“模拟运算表”（见图4），设置引用列的单元格为B13，点击【确定】得到表7。
4、对表7的纳税总额按年终发放奖金额画出折线图（见图5）。
图4：模拟运算表
A B A B
24 年终发放 纳税总额 24 年终发放 纳税总额
25 80000 78125 25 80000 78125
26 85000 26 85000 77875
27 90000 27 90000 77625
28 95000 28 95000 77375
29 100000 29 100000 77125
30 105000 30 105000 76875
31 110000 31 110000 76625
32 115000 32 115000 76375
33 120000 33 120000 76125
34 125000 34 125000 75875
35 130000 35 130000 75625
36 135000 36 135000 75375
37 140000 37 140000 75125
38 145000 38 145000 74875
39 150000 39 150000 74625
40 155000 40 155000 74375
41 160000 41 160000 74325
42 165000 42 165000 74325
43 170000 43 170000 74325
44 175000 44 175000 74325
45 180000 45 180000 74325
46 185000 46 185000 74325
47 190000 47 190000 74325
48 195000 48 195000 74325
49 200000 49 200000 74325
50 205000 50 205000 74325
51 210000 51 210000 74325
52 215000 52 215000 74325
53 220000 53 220000 74325
54 225000 54 225000 74325
55 230000 55 230000 74325
56 235000 56 235000 74325
57 240000 57 240000 85325
表6 表7
年终奖发放额跟纳税总额的关系可以分三段：
第一段，从8万到15万，纳税总额随年终奖发放额增加而减少。
第二段，从15.5万到23.5万，纳税总额不变。即这个范围发放的年终奖发放额，均是最优的纳税点。
第三段，从23.5万-24万，纳税总额又增大。
四、奖金发放总结
利用Excel的规划求解，是能找到一个最低总纳税额的奖金发放点，可该方法只能是一个点的优化。通过Excel的模拟运算表，就可以找到多个优化点，更利于我们的决策。
HR不仅能根据个人所得税征缴表计算员工薪酬的纳税额，更应该注重优化员工薪酬的发放比例，做到合理避税，在这个方面可以提高员工的满意度。
